69 في الصميم .........
الرئيسي ، يتم تحديد القيمة العادلة في السوق الأكثر ربحا ( Most ) Advantageous Market للأصل والالزام .
قيمة يتم تحديدها في إطار عملية بيع عادية ، وليس ضمن عملية بيع اضطرارية بهدف التصفية .
قيمة يتم تحديدها من خلال متعاملن كثر ولا توجد بينهم علاقات مثل العلاقات الواردة في معيار المحاسبة الدولي رقم ( 24 ) « الإفصاحات عن الأطراف ذات العلاقة «. كما يجب أن يكون لدى هؤلاء المتعاملن الرغبة والقدرة في الدخول في المعاملة ، كما يكون لديهم المعرفة والفهم المعقول عن خصائص الأصل ، والمعلومات الأخرى لإتمام المعاملة . قيمة لا تتضمن عند احتسابها تكاليف المعاملة ( Transaction
(، Costs لأن تكاليف المعاملة لا تعتبر من صفات الأصل أو الالزام ، وتختلف بناء على طريقة إبرام المنشأة لمعاملة الأصل أو الالزام .
قيمة تأخذ بعن الاعتبار -خاصة للأصل غر المالي- قدرة المشارك في السوق على توليد المنافع الاقتصادية من خلال أفضل وأحسن استخدام للأصل ( Use (، Highest and Best حتى وإن كان الاستخدام الحالي للأصل يختلف عن الاستخدام
ً
الأمثل له برط أن يكون الاستخدام الأمثل مسموح به قانونيا ( Permissible (، Legally توجد امكانية المادية لهذا الاستخدام البديل ( Possible (، Physically ووجود جدوى مالية لهذا البديل ( Feasible (. Financially
أساليب التقييم
عام ، هناك ثلاثة أساليب يستخدمها المشاركون في السوق
بشكلٍ لتحديد القيمة العادلة وهي :
منهج السوق يرتكز أسلوب التقييم وفق هذا المنهج على استخدام الأسعار والمعلومات الأخرى المتصلة بالأصول والالزامات المتطابقة أو المتماثلة .
منهج التكلفة أسلوب التقييم هذا يعكس القيمة المطلوبة حالياً لاستبدال أصل ما ( Cost (. Replacement
منهج الدخل يستند أسلوب التقييم وفق منهج الدخل على خصم التدفقات النقدية المستقبلية ، والدخل والمصاريف الي يتوقع الحصول منها من الأصل محل التقييم .
هذا ، وقد أكد المعيار الدولي للتقرير المالي رقم ( 13 ) « قياس القيمة العادلة « على أهمية قيام المنشأة عند تحديد القيمة العادلة باستخدام أساليب التقييم بزيادة الاعتماد على المدخلات الملحوظة ( Inputs ) Observable ذات الصلة ، والتقليل من الاعتماد على المدخلات غر الملحوظة ( Unobservable
(. Inputs
هذا ، وتعرف المدخلات ( Inputs ) بأنها الافتراضات الي يستخدمها المشاركون في السوق عند تسعر أصل أو الزام ما ، بما في ذلك التوقعات حول المخاطر المتعلقة في أسلوب التقييم أو في المدخلات المستخدمة فيه . أما المدخلات الملحوظة ، فهي الممدخلات الي يتم الحصول عليها من خلال بيانات السوق ، مثل المعلومات المتوفرة عن المعاملات الفعلية الي تتم في السوق ، في حن تتمثل المدخلات غر الملحوظة بالمدخلات الي لا تتوفر لها بيانات سوق ، بل يتم صياغتها من خلال الافتراضات الي سيستخدمها المشاركون في السوق عند تسعر الأصل أو الالزام .
IFRS 13
IFRS 13
Fair Value Measurement
In May 2011 the International Accounting Standards Board issued IFRS 13 Fair Value Measurement . IFRS 13 defines fair value and replaces the requirement contained in individual Standards .
Other Standards have made minor consequential amendments to IFRS 13 . They include IAS 19 Employee Benefits ( issued June 2011 ,( Annual Improvements to IFRSs 2011 – 2013 Cycle ( issued December 2013 ,( IFRS 9 Financial Instruments ( issued July 2014 ) and IFRS 16 Leases ( issued January 2016 .(
التسلسل الهرمي للقيمة العادلة
© IFRS Foundation A683
لزيادة الاتساق وقابلية المقارنة ، وضع المعيار الدولي للتقرير المالي رقم ( 13 ) « قياس القيمة العادلة « تسلسل هرمي للقيمة العادلة ( Hierarchy (، Fair Value حيث يصنف هذا التسلسل الهرمي مدخلات أساليب التقييم المستخدمة لقياس